Pedro Juez Martel - Manual de contabilidad para juristas : funcionamiento, análisis y valoración de empresas, detección de prácticas perniciosas y relación con las distintas áreas del derecho

INTRODUCCIÓN

Todas las organizaciones se rigen para registrar su funcionamiento económico mediante la contabilidad.

Nuestra legislación obliga a que todas las empresas independientemente de su tamaño depositen anualmente sus cuentas en el Registro Mercantil. La información de las cuentas es anual y abarca lo sucedido durante el ejercicio económico que suele ser de 1 de enero a 31 de diciembre de cada año. Estas cuentas son públicas, por lo que cualquier persona podrá posteriormente consultarlas para ver la situación de la misma. Además, en el caso de sociedades que coticen en bolsa la legislación determina obligaciones añadidas y las cuentas de las mismas pueden ser obtenidas a través de sus propias webs. El resto puede conseguirse fácilmente o en el Registro o a través de webs como la de la empresa Axesor (http://www.axesor.es) o Einforma (http://www.einforma.com).

La contabilidad es una ciencia social de naturaleza económica que tiene como objeto la información que permite el conocimiento pasado y presente de la realidad económica de una empresa, con el fin de hacer posible la toma de decisiones para el futuro.

El fin que caracteriza a la contabilidad es el de ser un instrumento de información. Hoy se entiende como el vehículo idóneo para comunicar los aspectos básicos de la realidad económica y financiera de la empresa, como son la dimensión y la composición de la riqueza o patrimonio, su evolución y los cambios que se producen en la misma a lo largo del tiempo; los resultados de las operaciones propias de su actividad, así como el proceso de su obtención y la importancia de los factores integrantes de dicho resultado; las perspectivas actuales cara a acontecimientos futuros.

En este sentido, la Contabilidad necesita de unos libros, registros y estados contables, que representen la situación inicial del patrimonio de la empresa y las variaciones que experimenten a lo largo de los sucesivos ejercicios económicos, e incluso la disolución y liquidación de la misma, con el propósito de obtener tres objetivos fundamentales:

a) Determinar la situación económica (formada por sus bienes y derechos de cobro) y la situación financiera (compuesta por las fuentes de financiación utilizadas) de la empresa en cada ejercicio económico a través de un libro contable denominado «balance de situación».

b) Calcular periódicamente el resultado positivo (beneficios) o negativo (pérdidas) de cada ejercicio mediante otro estado contable llamado «cuentas de pérdidas y ganancias» (o también conocida por «cuenta de resultados»).

c) Analizar la situación real de la empresa y los resultados obtenidos y compararlos con los ejercicios precedentes.

LA INFORMACIÓN CONTABLE

La información contable debe reunir ciertos requisitos:

• Fiabilidad: Ausencia de errores en la información que se suministra.

• Comprensible: Ha de ser asequible en su comprensión para aquellos a los que se destina.

• Relevante: Tiene que ofrecer la información más significativa, sin prescindir nada de lo esencial.

• Comparable: La información que se ofrece ha de referirse a un tiempo, de modo que permita la comparación con otros períodos u otras empresas.

Los requisitos de la información contable son de una exigencia inexcusable, pues sólo a través de su cumplimiento es posible que los estados contables sean útiles, ya que los usuarios que tienen acceso a estos estados son de muy distinta naturaleza: los propietarios y socios de la empresa; los comités de empresa, los directivos y responsables de la gestión; los clientes y proveedores; los bancos, inversores o prestamistas; las Administraciones Públicas, los organismos de la Seguridad Social, entre otros.

MARCO LEGAL EXISTENTE: LOS PLANES DE CONTABILIDAD

La ciencia de la contabilidad y su sistemática prácticamente no ha variado desde que se inventó. Se basa -como se verá posteriormente- en un sistema sencillo de recoger los datos económicos de una empresa u organización y reflejar mediante la información derivada de los mismos su situación económica y financiera.

Sin embargo, la legislación se hace necesaria, ya que sin ella unas empresas podrían llamar a lo mismo de formas diferentes o tener criterios muy distintos respecto a la valoración de los bienes. Así, una empresa podría recoger el dinero que tiene en el banco en una cuenta llamada entidades financieras, otra empresa podría llamarla bancos, otra por el nombre de cada entidad, y así sucesivamente. Asimismo, una empresa podría valorar sus inmuebles por el valor del mismo en el momento de cerrar las cuentas, otra por su coste de adquisición, y otra según le interesase.

Se necesitan, por tanto, unas reglas y unas denominaciones que sean comunes para todos. Esto es lo que hacen los planes de contabilidad.

De este modo, y para que acreedores, socios, trabajadores de una empresa o posibles inversores puedan conocer y comparar cualquier sociedad consigo misma y con otras, surgen las legislaciones contables. Éstas tienen como objetivo establecer las reglas del juego que permitan comparar y analizar cualquier empresa.

Concretar el nombre y denominación de las principales cuentas, las reglas de valoración o el modo de presentarlas son algunos de los objetivos de los planes de contabilidad. Por ejemplo, que el dinero que se tenga en bancos todo el mundo lo recoja en una cuenta con la denominación de bancos o determinar a qué precio se debe recoger cada uno de los elementos que forma el patrimonio de la empresa. Por ejemplo, al valor al que se compró.

En España, el Plan de Contabilidad que ha estado vigente hasta hace muy poco era el Plan General de Contabilidad de 1990. En la actualidad, este plan ha sido sustituido por uno nuevo que vio la luz en noviembre de 2007. ¿Y cuál ha sido la razón de este cambio?

Este nuevo plan surge por la necesidad de homogeneizar la información de todas las empresas a un nivel internacional. Hace unos 10 años en varias reuniones de expertos financieros a ambos lados del Atlántico y tras «sesudas» reuniones se llega a un consenso de lo que podrían ser unas normas que armonizaran la información contable. Estas normas son las que se han denominado normas internacionales de contabilidad (NIC) y normas internacionales financieras (NIIF). Con posterioridad, esta normativa cristaliza en la Unión Europea en el Reglamento 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 19 de julio de 2002. Desde ese mismo momento las NIC y las NIIF son aplicables a la información contable de todos los grupos empresariales que cotizan en mercados bursátiles. También en el caso de España.

Para el resto de las empresas dicho reglamento se adapta en España a través de la Ley 16/2007, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable, que fue publicada en julio de 2007. La concreción de esta ley en un nuevo Plan cristaliza el 20 de noviembre de 2007 con la publicación en el BOE del nuevo Plan de Contabilidad de 2007, que es el vigente actualmente.

Con muy buen criterio, a mi modesto entender, no hace borrón y cuenta nueva, sino que lo que se hace es conservar -como se verá con posterioridad- las cuentas del Plan de 1990 añadiendo y adaptándolas a la nueva normativa. En definitiva, al espíritu existente en las NIC (normas internacionales de contabilidad).

Para facilitar la aplicación de estas normas a las pequeñas y medianas empresas (pymes), y con el objetivo básicamente de simplificarlas, se publica también en noviembre de 2007 el Plan General para Pymes.

En resumen, en el momento actual podríamos hablar de los siguientes Planes de Contabilidad:

• El Plan General de Contabilidad de 1990, que ha estado vigente hasta fechas muy recientes y que es del que parte el de 2007 para adaptarse a las nuevas normas europeas. Debido a que este Plan lo que hace es básicamente completar y ampliar información de 1990, y a que todas las cuentas hasta 2008 han estado formuladas de acuerdo a este Plan, partiremos para las explicaciones de este Plan indicando qué ha cambiado o ampliado el nuevo plan de 2007.